Razlike između GAAP i IFRS na priznavanju prihoda
GAAP vs MSFI o priznavanju prihoda
Posljednjih godina, ukupno tržište je strahovito evoluiralo i mnoge tvrtke počinju imati dionike iz cijelog svijeta. Ovi dionici mogu zahtijevati da se financijske informacije pripremaju prema lokalnim računovodstvenim standardima. Time se poboljšava pouzdanost i relevantnost financijskih izvješća tvrtke i jača povjerenje dionika. U svijetu postoji mnogo zemalja koje trenutno dopuštaju ili zahtijevaju MSFI u svrhu zakonskog financijskog izvješćivanja, dok su mnoge druge zemlje već uključile MSFI u svoje lokalne računovodstvene okvire. Ovo je vrlo uspješno za tvrtke koje ulaze na međunarodno tržište i šire se globalno.
Drugo, transakcije vezane uz spajanja i akvizicije rastu. Tvrtke gledaju izvan svojih granica da traže potencijalne ciljeve i kupce pa stoga razumijevanje MSFI je presudno. Razna računovodstvena tijela širom svijeta kontinuirano nastoje donijeti ujednačenost računovodstvenih standarda i financijski izvještaji učiniti usporedivim i pouzdanim. Unatoč tim naporima postoje određene razlike koje postoje između MSFI i GAAP. Najveća razlika je u tome što manje IFRS-ova i ograničena pravila za pojedine djelatnosti pružaju MSFI kada se uspoređuju s GAAP-om. Jedna od široko razmatranih tema je razlika priznavanja prihoda prema GAAP i MSFI.
Prihod je važan element financijskog izvješća. Smjernice za priznavanje prihoda prema GAAP-u su opsežne i vrlo detaljne. Temelji se na značajnom broju standarda koje izdaju Emerging Issues Task Force (EITF), FASB, US Securities and Exchange Commission (DIP) i American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), S druge strane, priznavanje prihoda prema MSFI-u pokriveno je dvama standardima prihoda i četiri tumačenja usmjerena na prihode. Ti računovodstveni standardi i tumačenja temelje se na općim načelima bez iznimke za određenu industriju i bez daljnjeg uputa.
Slijede glavne razlike između MSFI i GAAP za priznavanje prihoda:
Kriteriji za prepoznavanje
GAAP - Prema GAAP, smjernice za priznavanje prihoda usredotočene su na (a) realizaciju ili realizaciju i (b) zarade. Prema kriterijima priznavanja, prihod neće biti priznat dok se ne provede transakcija.
MSFI - Sve transakcije s prihodima koje se odnose na pružanje usluga, prodaju robe, ugovore o izgradnji i drugo korištenje entitetskog sredstva (royalties, yield interest, itd.) Pokrivaju se dvama računovodstvenim standardima (MRS 11 i MRS 18). Kriterij priznavanja za svaku od ovih kategorija uključuje vjerojatan priljev ekonomske koristi subjektu, prijenos značajnih rizika i nagrada vlasništva na kupca te prihod i trošak mogu se pouzdano izmjeriti. Načela koja se odnose na ove kategorije općenito se primjenjuju bez značajnih izuzetaka ili pravila.
VSOE
Specifična ciljna evidencija dobavljača (VSOE) je metoda prepoznavanja prihoda prema US GAAP-u koja tvrtkama omogućava priznavanje prihoda od određenih stavki na prodaju više stavki. Kriterij priznavanja temelji se na specifičnom dokazu da je proizvod isporučen. GAAP - Za prepoznavanje prihoda softvera dostupna je vrlo specijalizirana smjernica, a jedan od njegovih aspekata usredotočen je na zahtjev da se demonstrira VSOE fer vrijednosti kako bi se različiti softverski elementi mogli odvojiti za računovodstvenu svrhu. To je zapravo izvan općeg zahtjeva fer vrijednosti GAAP-a.
MSFI - Nema pojma VSOE-a fer vrijednosti po MSFI, što sve više i više elemenata ispunjava kriterije razdvajanja prema MSFI. Cijena stavke koja se redovito prodaje zasebno smatra se najboljim dokazom fer vrijednosti te stavke. Međutim, u određenim okolnostima razumna procjena fer vrijednosti, tj. Razumna marža plus trošak, također je prihvatljiva alternativa prema MSFI. Kontingentno razmatranje GAAP - Smjernice vezane za potencijalnu naknadu obrađene su u okviru DIP-a za računovodstvene službe (DZS) i prema tim uputama, priznavanje prihoda vezanih uz potencijalnu naknadu ne treba priznati sve dok se ne riješi slučaj jer nije prikladno priznati prihode na temelju vjerojatnost postignutih čimbenika. Na primjer, prihod neće biti priznat čak i kada su usluge jasno izvedene ili se dogodila isporuka. MSFI - Ako postoji vjerojatan priljev ekonomske koristi subjektu, a prihod se može pouzdano izmjeriti, priznat će se nepredviđena naknada ako pretpostavimo ispunjenje ostalih kriterija priznavanja prihoda. U slučaju da neki kriterij nije zadovoljen, prihod neće biti priznat sve dok se ne zadovolje svi kriteriji. Više element aranžmana GAAP - Ako postoji više isporuka u sustavu prihoda, aranžmani su podijeljeni u zasebnu jedinicu računovodstva, pod uvjetom da isporuke ispunjavaju sve navedene kriterije definirane u skladu s GAAP. Kriterij za priznavanje prihoda procjenjuje se zasebno za svaku pojedinu jedinicu računovodstva. Dva su modela trenutačno korištena za račun za program lojalnosti kupaca, model višeg elementa za računovodstvo i model inkrementalnog troška.Računovodstveni model višestrukog elementa koristi se pri čemu se prihod dodjeljuje nagradnim bodovima na temelju relativne fer vrijednosti i model inkrementalnog troška koristi se kada se trošak ispunjenja tretira kao trošak i obračunava se kao "trošak za ispunjenje". MSFI - Prihod se obično priznaje na temelju svake transakcije, ali je u određenim okolnostima važno razdvojiti transakciju u prepoznatljive komponente kako bi se sadržaj transakcije mogao odraziti. Istodobno, može biti potrebno kombinirati dvije ili više transakcija kada su povezane na takav način da se komercijalna priroda transakcije ne može razumjeti bez pozivanja na niz transakcija u cjelini. Zahtjev MSFI-ja je da se lojalnost i drugi slični programi trebaju računati kao višeslojni elementi. Fer vrijednost nagradnih bonusa koje kupci kupuju prilikom kupnje robe i usluga trebalo bi odgoditi i priznati odvojeno nakon što se ispune svi kriteriji priznavanja prihoda. Prodaja usluga GAAP - Metoda s cijenom na trošak za pružanje usluga nije dopuštena prema GAAP-u, osim ako ugovor nije obuhvaćen posebnim uputama za određene ugovore o proizvodnji ili ugovore o izgradnji. Tvrtke obično primjenjuju dovršenu metodu izvedbe ili proporcionalni način izvedbe za takve usluge koje ne ispunjavaju uvjete za te ugovore. Ako nema dostupne izlazne mjere, moguće je koristiti ulazne mjere osim troškovne cijene koja će mjeriti napredovanje prema završetku. Prihodi koji se odnose na prodaju usluga priznaju se na vidljivom uzorku i ako ne postoje, metoda pravocrtne metode prikladna je za korištenje. Prihodi se mogu odgoditi ako se uslužna transakcija ne može pouzdano izmjeriti. Prihod se ne može priznati iz aranžmana usluga do isteka prava na povrat novca. Međutim, tvrtke mogu biti u mogućnosti priznati prihod tijekom razdoblja pružanja usluge u određenim okolnostima ako su zadovoljeni određeni kriteriji dostupni u smjernicama. MSFI - Usluga transakcija obračunava se u metodi završetka, poznatog i kao postotak završetka metode. Stupanj dovršenosti može se odrediti nizom metoda i također uključuje metodu troška. Metoda ravna linija može se upotrebljavati za priznavanje prihoda ako se usluge pružaju na temelju neodređenog broja akata tijekom određenog razdoblja, a ne postoji drugi način koji može prikladno dovesti do završetka. Štoviše, prihod se može priznati u visini nadoknadivih troškova nastalih ako se ishod takvih transakcija ne može pouzdano izmjeriti, pa će se umjesto završenog modela izvedbe koristiti model nula profita. Ako nije moguće oporaviti troškove zbog neizvjesnog rezultata transakcije, prihod se odgađa sve dok se ne može preciznije procijeniti. Može se također morati odgoditi ako je učinak određenog akta značajniji od bilo kojeg drugog djela. Za aranžmane usluga koji imaju pravo na povrat sredstava treba razmotriti može li se pouzdano izmjeriti ishod aranžmana i je li vjerojatno da će doći do priljeva ekonomske koristi u vezi s pruženim uslugama. Ako pouzdana procjena nije dostupna, ishod se priznaje u visini vjerojatnih troškova oporavka nastalih u aranžmanu usluga.
Građevinski ugovor GAAP - Smjernice koje se pružaju u skladu s GAAP-om obično se primjenjuju na račun za obavljanje ugovora i njegovu specifikaciju osigurava kupac za proizvodnju robe, građevinske objekte ili pružanje povezanih usluga. Metoda postotka završetka obično je poželjna. No, upotrijebljeni metodi ugovora upotrebljavaju se u situaciji kada uprava ne može napraviti pouzdanu procjenu. U okviru postotka metode završetka pristup prihodu i bruto dobit obično su prihvatljivi. Kombiniranje i segmentiranje ugovora dopušteno je u GAAP-u ovisno o određenom uvjetu, ali nije uvjet sve dok se temeljna ekonomija vezana uz transakciju donekle odražava.
MSFI - MRS 11 bavi se ugovorom o izgradnji pojedinog sredstva ili kombinacijom sredstava koja su međusobno ovisna ili međusobno povezana u smislu dizajna, tehnologije, funkcije, namjene i uporabe, a njihov opseg nije ograničen na određene industrije. MRS 11 uključuje i troškove i građevinske ugovore te ugovore o izgradnji fiksnih cijena. Da bi se utvrdilo da li je ugovor u okviru MRS-a 11 ili nekog drugog računovodstvenog standarda (MRS 18), ključna je pokazatelj sposobnost kupca odrediti glavne strukturne elemente dizajna. Mogućnost kupca da odluči o strukturnim elementima dizajna tijekom ili prije gradnje ukazuje na to da je riječ o konstrukcijskom računovodstvu. Ne primjenjuje se na ponavljajuću prirodu proizvodnje dobara. Završeni način ugovora nije dopušten u ugovoru o izgradnji. Ovaj MSFI primjenjuje postotak metode završetka. No, kada za konačan rezultat nije dostupna pouzdana procjena, koristi se metoda nula profita. Međutim, metoda bruto dobiti nije dopuštena. Kombinirani i segmentirani ugovori dopušteni su ako se zadovolje određeni skup kriterija. Prodaja robe (kontinuirano prenošenje) GAAP - Osim obračuna ugovora o izgradnji, US GAAP nema određenu metodu koja je ekvivalentna kontinuiranom načinu prijenosa za prodaju robe. MSFI - Kad je ugovor o prodaji robe izvan opsega MRS-a 11, subjekt razmotri da se kriterij priznavanja za prodaju robe neprestano ispuni tijekom cijelog ugovora.Ako je tako, subjekt priznaje prihod u odnosu na stupanj dovršenosti koristeći postotak modela završetka. Međutim, u praksi je rijetkost da kriteriji priznavanja prihoda neprekidno zadovoljavaju za prodaju robe u tijeku ugovora. Trgovačka transakcija GAAP - U slučaju transakcija bez promidžbenog prometa, dopušteno je koristiti fer vrijednost primljenih dobara i usluga ako se predana vrijednost ne može jasno procijeniti. U slučaju transakcija s promjenama u prometu, knjigovodstvena vrijednost oglašavanja koja se predaje (vjerojatno će biti nula) upotrebljavat će se za bilježenje transakcije ako se ne može utvrditi fer vrijednost predane imovine. U barter kreditnoj transakciji, pretpostavlja se da fer vrijednost primljene barter kredita nije tako jasna koliko je izmijenjena fer vrijednost nemonetarne imovine. Također se pretpostavlja da fer vrijednost nemonetarne imovine ne može biti veća od knjigovodstvene vrijednosti, osim ako je veća vrijednost podržana uvjerljivim dokazima. Međutim, fer vrijednost barter kredita može se poduzeti u rijetkim okolnostima u kojima subjekt može pretvoriti takve kredite u gotovinu u kratkom roku. Ova je praksa obično pronađena u povijesnoj praksi. MSFI - Ako se fer vrijednost primljena zbog transakcija neobjavljenih promjena ne može pouzdano utvrditi, dopušteno je mjerenje transakcije korištenjem fer vrijednosti preuzetih dobara i usluga. U transakcijama promidžbenih bartera, prihod se ne može pouzdano izmjeriti po fer vrijednosti koja je primljena za usluge oglašavanja. Međutim, prodavatelj može pouzdano izmjeriti prihod generiran od takvih transakcija po fer vrijednosti usluga oglašavanja određeni su kriteriji zadovoljeni. Nema smjernica u smislu barterovih kreditnih transakcija, a gore navedena načela trebaju se primjenjivati, gdje je to potrebno.
Proširena jamstva GAAP - Prihod generiran iz zasebno valificiranih proširenih garancija ili ugovora o održavanju proizvoda treba općenito biti odgođen i priznat kao prihod po pravocrtnoj osnovi tijekom trajanja ugovora. Međutim, iznimka od ovog pravila je gdje se trošak obavljanja usluga naplaćuje osim na linearnoj osnovi. MSFI - Prihod ostvaren prodajom produženog jamstva trebao bi se odgoditi i priznati tijekom razdoblja, što je pokriveno jamstvom. Ako je prošireno jamstvo sastavni dio prodaje, tj. Kombinira se u jednu transakciju, subjekt treba dodijeliti vrijednost na temelju relativne fer vrijednosti svakoj od njegovih komponenata. Diskontiranje prihoda GAAP - Diskontiranje prihoda općenito se traži kada su potraživanja uključena s plaćanjem više od jedne financijske godine, te u situacijama specifičnim za industriju, kao što su sporazumi o licenci za televizijske programe ili filmove. Kamatna stopa koja se koristi za diskontiranje treba se temeljiti na navedenoj kamatnoj stopi u instrumentu ili tržišnoj kamatnoj stopi ako se smatra da je navedena stopa nerazumna. MSFI - Prihodi se diskontiraju na sadašnju vrijednost u kojoj je odgođen novac ili novčani ekvivalentni priljev. U takvim slučajevima, imputirana kamatna stopa koristi se za utvrđivanje iznosa prihoda koji bi trebao biti priznat i zasebni kamatni prihod trebao bi se zabilježiti tijekom vremena. Tijela za postavljanje standarda kontinuirano nastoje razviti konvergentni standard priznavanja prihoda. U studenom 2011. godine Međunarodni računovodstveni standardni odbor (IASB) i Financijski računovodstveni standardni odbor (FASB) zajednički su objavili revidirani Nacrt izloženosti (ED). ED se zove Prihodi od ugovora s kupcima. Ove su odbore ponovno razmotrene prijedlog tijekom 2012. i 2013., a konačni se standard očekuje do kraja 2013. ili početkom 2014. godine. Međutim, ovaj standard vjerojatno će biti na snazi 2017., ali učinkovita godina za nejavne subjekti koji slijede US GAAP su 2018. Očekuje se da će novi model utjecati na kriterije priznavanja prihoda kako prema MSFI-u tako i na GAAP i Industries koji spadaju u opseg ovog standarda.
